中華人民共和國一局部所得稅法實(shí)行條例（2018年修訂）

中華人民共和國一局部所得稅法實(shí)行條例

（1994年1月28日中華人民共和國國務(wù)院令第142號公布 依據(jù)2005年12月19日《國務(wù)院關(guān)于修正〈中華人民共和國一局部所得稅法實(shí)行條例〉的決定》第一次修訂 依據(jù)2008年2月18日《國務(wù)院關(guān)于修正〈中華人民共和國一局部所得稅法實(shí)行條例〉的決定》第二次修訂 依據(jù)2011年7月19日《國務(wù)院關(guān)于修正〈中華人民共和國一局部所得稅法實(shí)行條例〉的決定》第三次修訂 2018年12月18日中華人民共和國國務(wù)院令第707號第四次修訂）

第一條 依據(jù)《中華人民共和國一局部所得稅法》（以下簡稱一局部所得稅法），訂定本條例。

第二條 一局部所得稅法所稱在中國境內(nèi)有住所，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)優(yōu)點(diǎn)干系而在中國境內(nèi)習(xí)氣性寓居；所稱從中國境內(nèi)和境外取得的所得，分散是指泉源于中國境內(nèi)的所得和泉源于中國境外的所得。

第三條 除國務(wù)院財(cái)務(wù)、稅務(wù)主管部分尚有劃定外，下列所得，不管付出地點(diǎn)對否在中國境內(nèi)，均為泉源于中國境內(nèi)的所得：

（一）因任職、受雇、履約等在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；

（二）將產(chǎn)業(yè)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

（三）允許種種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

（四）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的不動產(chǎn)等產(chǎn)業(yè)大概在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他產(chǎn)業(yè)取得的所得；

（五）從中國境內(nèi)企業(yè)、遺址單位、其他構(gòu)造以及住民一局部取得的利錢、股息、紅利所得。

第四條 在中國境內(nèi)無住所的一局部，在中國境內(nèi)寓居累計(jì)滿183天的年度一連不滿六年的，經(jīng)向主管稅務(wù)布局備案，其泉源于中國境外且由境外單位大概一局部付出的所得，免予交納一局部所得稅；在中國境內(nèi)寓居累計(jì)滿183天的任一年度中有一次離境凌駕30天的，其在中國境內(nèi)寓居累計(jì)滿183天的年度的一連年限重新起算。

第五條 在中國境內(nèi)無住所的一局部，在一個(gè)征稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)寓居累計(jì)不凌駕90天的，其泉源于中國境內(nèi)的所得，由境外店主付出并且不由該店主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場合包袱的局部，免予交納一局部所得稅。

第六條 一局部所得稅法例定的各項(xiàng)一局部所得的范圍：

（一）薪資、薪金所得，是指一局部因任職大概受雇取得的薪資、薪金、獎金、年末加薪、勞作分紅、補(bǔ)助、補(bǔ)助以及與任職大概受雇有關(guān)的其他所得。

（二）勞務(wù)報(bào)答所得，是指一局部從事勞務(wù)取得的所得，包含從事計(jì)劃、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、執(zhí)法、管帳、扣問、講學(xué)、翻譯、審稿、字畫、鐫刻、影視、灌音、錄像、上演、扮演、傾銷、展覽、武藝辦事、先容辦事、經(jīng)紀(jì)辦事、署理辦事以及其他勞務(wù)取得的所得。

（三）稿酬所得，是指一局部因其作品以圖書、報(bào)刊等情勢出書、公布而取得的所得。

（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指一局部提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利武藝以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包含稿酬所得。

（五）策劃所得，是指：

1.一局部工商戶從事消費(fèi)、策劃活動取得的所得，一局部獨(dú)資企業(yè)投資人、合資企業(yè)的一局部合資人泉源于境內(nèi)注冊的一局部獨(dú)資企業(yè)、合資企業(yè)消費(fèi)、策劃的所得；

2.一局部依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、扣問以及其他有償辦事活動取得的所得；

3.一局部對企業(yè)、遺址單位承包策劃、承租策劃以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；

4.一局部從事其他消費(fèi)、策劃活動取得的所得。

（六）利錢、股息、紅利所得，是指一局部擁有債權(quán)、股權(quán)等而取得的利錢、股息、紅利所得。

（七）產(chǎn)業(yè)租賃所得，是指一局部出租不動產(chǎn)、機(jī)器裝備、車船以及其他產(chǎn)業(yè)取得的所得。

（八）產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)讓所得，是指一局部轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、合資企業(yè)中的產(chǎn)業(yè)份額、不動產(chǎn)、機(jī)器裝備、車船以及其他產(chǎn)業(yè)取得的所得。

（九）偶爾所得，是指一局部得獎、中獎、中彩以及其他偶爾實(shí)質(zhì)的所得。

一局部取得的所得，難以界定應(yīng)征稅所得項(xiàng)目標(biāo)，由國務(wù)院稅務(wù)主管部分確定。

第七條 對股票轉(zhuǎn)讓所得征收一局部所得稅的辦法，由國務(wù)院另行劃定，并報(bào)舉國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

第八條 一局部所得的情勢，包含現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他情勢的經(jīng)濟(jì)優(yōu)點(diǎn)；所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)依照取得的憑據(jù)上所注明的價(jià)格盤算應(yīng)征稅所得額，無憑據(jù)的實(shí)物大概憑據(jù)上所注明的價(jià)格分明偏低的，參照市場價(jià)格審定應(yīng)征稅所得額；所得為有價(jià)證券的，依據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格審定應(yīng)征稅所得額；所得為其他情勢的經(jīng)濟(jì)優(yōu)點(diǎn)的，參照市場價(jià)格審定應(yīng)征稅所得額。

第九條 一局部所得稅法第四條第一款第二項(xiàng)所稱國債利錢，是指一局部持有中華人民共和國財(cái)務(wù)部刊行的債券而取得的利錢；所稱國度刊行的金融債券利錢，是指一局部持有經(jīng)國務(wù)院同意刊行的金融債券而取得的利錢。

第十條 一局部所得稅法第四條第一款第三項(xiàng)所稱依照國度一致劃定發(fā)給的補(bǔ)助、補(bǔ)助，是指依照國務(wù)院劃定發(fā)給的當(dāng)局特別補(bǔ)助、院士補(bǔ)助，以及國務(wù)院劃定免予交納一局部所得稅的其他補(bǔ)助、補(bǔ)助。

第十一條 一局部所得稅法第四條第一款第四項(xiàng)所稱福利費(fèi)，是指依據(jù)國度有關(guān)劃定，從企業(yè)、遺址單位、國度布局、社會構(gòu)造提留的福利費(fèi)大概工會經(jīng)費(fèi)中付出給一局部的生存補(bǔ)助費(fèi)；所稱接濟(jì)金，是指各級人民當(dāng)局民政部分付出給一局部的生存困難補(bǔ)助費(fèi)。

第十二條 一局部所得稅法第四條第一款第八項(xiàng)所稱依照有關(guān)執(zhí)法例定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的交際代表、領(lǐng)事官員和其他職員的所得，是指依照《中華人民共和外洋交特權(quán)與寬免條例》和《中華人民共和國領(lǐng)事特權(quán)與寬免條例》劃定免稅的所得。

第十三條 一局部所得稅法第六條第一款第一項(xiàng)所稱依法確定的其他扣除，包含一局部繳付切合國度劃定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，一局部置辦切合國度劃定的商業(yè)康健保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的付出，以及國務(wù)院劃定可以扣除的其他項(xiàng)目。

專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除，以住民一局部一個(gè)征稅年度的應(yīng)征稅所得額為限額；一個(gè)征稅年度扣除不完的，不結(jié)轉(zhuǎn)今后年度扣除。

第十四條 一局部所得稅法第六條第一款第二項(xiàng)、第四項(xiàng)、第六項(xiàng)所稱每次，分散依照下列辦法確定：

（一）勞務(wù)報(bào)答所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目一連性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

（二）產(chǎn)業(yè)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

（三）利錢、股息、紅利所得，以付出利錢、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。

（四）偶爾所得，以每次取得該項(xiàng)收入為一次。

第十五條 一局部所得稅法第六條第一款第三項(xiàng)所稱本錢、用度，是指消費(fèi)、策劃活動中產(chǎn)生的各項(xiàng)直接付出和分派計(jì)入本錢的直接用度以及販賣用度、辦理用度、財(cái)務(wù)用度；所稱喪失，是指消費(fèi)、策劃活動中產(chǎn)生的安穩(wěn)資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢喪失，轉(zhuǎn)讓產(chǎn)業(yè)喪失，壞賬喪失，天然災(zāi)害等不成抗力要素形成的喪失以及其他喪失。

取得策劃所得的一局部，沒有綜合所得的，盤算其每一征稅年度的應(yīng)征稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除用度6萬元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項(xiàng)附加扣除在摒擋匯算清繳時(shí)減除。

從事消費(fèi)、策劃活動，未提供完備、準(zhǔn)確的征稅材料，不克不及準(zhǔn)確盤算應(yīng)征稅所得額的，由主管稅務(wù)布局審定應(yīng)征稅所得額大概應(yīng)征稅額。

第十六條 一局部所得稅法第六條第一款第五項(xiàng)劃定的產(chǎn)業(yè)原值，依照下列辦法確定：

（一）有價(jià)證券，為買入價(jià)以及買入時(shí)依照劃定交納的有關(guān)用度；

（二）修建物，為制作費(fèi)大概購進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)用度；

（三）土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所付出的金額、開發(fā)土地的用度以及其他有關(guān)用度；

（四）機(jī)器裝備、車船，為購進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)用度。

其他產(chǎn)業(yè)，參照前款劃定的辦法確定產(chǎn)業(yè)原值。

征稅人未提供完備、準(zhǔn)確的產(chǎn)業(yè)原值憑據(jù)，不克不及依照本條第一款劃定的辦法確定產(chǎn)業(yè)原值的，由主管稅務(wù)布局審定產(chǎn)業(yè)原值。

一局部所得稅法第六條第一款第五項(xiàng)所稱公道用度，是指賣出產(chǎn)業(yè)時(shí)依照劃定付出的有關(guān)稅費(fèi)。

第十七條 產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)讓所得，依照一次轉(zhuǎn)讓產(chǎn)業(yè)的收入額減除產(chǎn)業(yè)原值和公道用度后的余額盤算征稅。

第十八條 兩個(gè)以上的一局部協(xié)同取得同一項(xiàng)目收入的，應(yīng)當(dāng)對每一局部取得的收入分散依照一局部所得稅法的劃定盤算征稅。

第十九條 一局部所得稅法第六條第三款所稱一局部將其所得對教導(dǎo)、扶貧、濟(jì)困等公益慈善遺址舉行捐贈，是指一局部將其所得經(jīng)過中國境內(nèi)的公益性社會構(gòu)造、國度布局向教導(dǎo)、扶貧、濟(jì)困等公益慈善遺址的捐贈；所稱應(yīng)征稅所得額，是指盤算扣除捐贈額之前的應(yīng)征稅所得額。

第二十條 住民一局部從中國境內(nèi)和境外取得的綜合所得、策劃所得，應(yīng)當(dāng)分散兼并盤算應(yīng)征稅額；從中國境內(nèi)和境外取得的其他所得，應(yīng)當(dāng)分散單獨(dú)盤算應(yīng)征稅額。

第二十一條 一局部所得稅法第七條所稱已在境外交納的一局部所得稅稅額，是指住民一局部泉源于中國境外的所得，依照該所得泉源國度（地區(qū)）的執(zhí)法應(yīng)當(dāng)交納并且實(shí)踐以前交納的所得稅稅額。

一局部所得稅法第七條所稱征稅人境外所得依照本法例定盤算的應(yīng)征稅額，是住民一局部抵免已在境外交納的綜合所得、策劃所得以及其他所得的所得稅稅額的限額（以下簡稱抵免限額）除國務(wù)院財(cái)務(wù)、稅務(wù)主管部分尚有劃定外，泉源于中國境外一個(gè)國度（地區(qū)）的綜合所得抵免限額、策劃所得抵免限額以及其他所得抵免限額之和，為泉源于該國度（地區(qū)）所得的抵免限額。

住民一局部在中國境外一個(gè)國度（地區(qū)）實(shí)踐以前交納的一局部所得稅稅額，低于依照前款劃定盤算出的泉源于該國度（地區(qū)）所得的抵免限額的，應(yīng)當(dāng)在中國交納差額局部的稅款；凌駕泉源于該國度（地區(qū)）所得的抵免限額的，其凌駕局部不得在本征稅年度的應(yīng)征稅額中抵免，但是可以在今后征稅年度泉源于該國度（地區(qū)）所得的抵免限額的余額中補(bǔ)扣。補(bǔ)扣限期最長不得凌駕五年。

第二十二條 住民一局部哀求抵免已在境外交納的一局部所得稅稅額，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)布局出具的稅款所屬年度的有關(guān)征稅憑據(jù)。

第二十三條 一局部所得稅法第八條第二款劃定的利錢，應(yīng)當(dāng)依照稅款所屬征稅申報(bào)期最初一日中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅時(shí)期同期的人民幣存款基準(zhǔn)利率盤算，自稅款征稅申報(bào)期滿越日起至補(bǔ)繳稅款限期屆滿之日止按日加收。征稅人在補(bǔ)繳稅款限期屆滿前補(bǔ)繳稅款的，利錢加收至補(bǔ)繳稅款之日。

第二十四條 扣繳職責(zé)人向一局部付出應(yīng)稅款子時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照一局部所得稅法例定預(yù)扣大概代扣稅款，定時(shí)繳庫，并專項(xiàng)紀(jì)錄備查。

前款所稱付出，包含現(xiàn)金付出、匯撥付出、轉(zhuǎn)賬付出和以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他情勢的付出。

第二十五條 取得綜合所得必要摒擋匯算清繳的情況包含：

（一）從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額凌駕6萬元；

（二）取得勞務(wù)報(bào)答所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)大概多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額凌駕6萬元；

（三）征稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)征稅額；

（四）征稅人哀求退稅。

征稅人哀求退稅，應(yīng)當(dāng)提供其在中國境內(nèi)開設(shè)的銀行賬戶，并在匯算清繳地就地摒擋稅款退庫。

匯算清繳的具體辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部分訂定。

第二十六條 一局部所得稅法第十條第二款所稱全員全額扣繳申報(bào)，是指扣繳職責(zé)人在代扣稅款的次月十五日內(nèi)，向主管稅務(wù)布局報(bào)送其付出所得的一切一局部的有關(guān)信息、付出所得數(shù)額、扣除事項(xiàng)和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相扳連稅信息材料。

第二十七條 征稅人摒擋征稅申報(bào)的地點(diǎn)以及其他有關(guān)事項(xiàng)的具體辦法，由國務(wù)院稅務(wù)主管部分訂定。

第二十八條 住民一局部取得薪資、薪金所得時(shí)，可以向扣繳職責(zé)人提供專項(xiàng)附加扣除有關(guān)信息，由扣繳職責(zé)人扣繳稅款時(shí)減除專項(xiàng)附加扣除。征稅人同時(shí)從兩處以上取得薪資、薪金所得，并由扣繳職責(zé)人減除專項(xiàng)附加扣除的，對同一專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，在一個(gè)征稅年度內(nèi)只能選擇從一處取得的所得中減除。

住民一局部取得勞務(wù)報(bào)答所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，應(yīng)當(dāng)在匯算清繳時(shí)向稅務(wù)布局提供有關(guān)信息，減除專項(xiàng)附加扣除。

第二十九條 征稅人可以委托扣繳職責(zé)人大概其他單位和一局部摒擋匯算清繳。

第三十條 扣繳職責(zé)人應(yīng)當(dāng)依照征稅人提供的信息盤算摒擋扣繳申報(bào)，不得擅自變動征稅人提供的信息。

征稅人發(fā)覺扣繳職責(zé)人提供大概扣繳申報(bào)的一局部信息、所得、扣繳稅款等與實(shí)踐情況不符的，有權(quán)要求扣繳職責(zé)人修正。扣繳職責(zé)人回絕修正的，征稅人應(yīng)當(dāng)報(bào)告稅務(wù)布局，稅務(wù)布局應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理。

征稅人、扣繳職責(zé)人應(yīng)當(dāng)依照劃定保存與專項(xiàng)附加扣除干系的材料。稅務(wù)布局可以對征稅人提供的專項(xiàng)附加扣除信息舉行抽查，具體辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部分另行劃定。稅務(wù)布局發(fā)覺征稅人提供虛偽信息的，應(yīng)當(dāng)責(zé)令改正并關(guān)照扣繳職責(zé)人；情節(jié)嚴(yán)峻的，有關(guān)部分應(yīng)當(dāng)依法予以處理，歸入信譽(yù)信息體系并實(shí)行團(tuán)結(jié)懲戒。

第三十一條 征稅人哀求退稅時(shí)提供的匯算清繳信息有錯(cuò)誤的，稅務(wù)布局應(yīng)當(dāng)見告其改正；征稅人改正的，稅務(wù)布局應(yīng)當(dāng)及時(shí)摒擋退稅。

扣繳職責(zé)人未將扣繳的稅款解繳入庫的，不影響征稅人依照劃定哀求退稅，稅務(wù)布局應(yīng)當(dāng)憑征稅人提供的有關(guān)材料摒擋退稅。

第三十二條 所得為人民幣以外貨幣的，依照摒擋征稅申報(bào)大概扣繳申報(bào)的上一月最初一日人民幣匯率正中價(jià)，折構(gòu)成人民幣盤算應(yīng)征稅所得額。年度終了后摒擋匯算清繳的，對以前按月、按季大概按次預(yù)繳稅款的人民幣以外貨幣所得，不再重新折算；對應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款的所得局部，依照上一征稅年度最初一日人民幣匯率正中價(jià)，折構(gòu)成人民幣盤算應(yīng)征稅所得額。

第三十三條 稅務(wù)布局依照一局部所得稅法第十七條的劃定付給扣繳職責(zé)人手續(xù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)填開退還書；扣繳職責(zé)人憑退還書，依照國庫辦理有關(guān)劃定摒擋退庫手續(xù)。

第三十四條 一局部所得稅征稅申報(bào)表、扣繳一局部所得稅報(bào)告表和一局部所得稅完稅憑據(jù)式樣，由國務(wù)院稅務(wù)主管部分一致訂定。

第三十五條 步隊(duì)職員一局部所得稅征收事件，依照有關(guān)劃定實(shí)行。

第三十六條 本條例自2019年1月1日起實(shí)施。