萬億消耗稅變革路

經(jīng)濟(jì)察看報(bào) 記者 杜濤 7月21日公布的《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全盤深化變革、推進(jìn)中國(guó)式古代化的決定》（下稱《決定》）提出，推進(jìn)消耗稅征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃場(chǎng)合，完滿增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條，優(yōu)化共享稅分享比例。《決定》公布后，多位財(cái)稅專家、研討機(jī)構(gòu)作出消耗稅變革的猜測(cè)，主要眷注點(diǎn)包含三點(diǎn)：一是消耗稅對(duì)否將從中央稅變?yōu)楣蚕矶悾欢窍亩愓魇窄h(huán)節(jié)怎樣后移，這種后移將會(huì)對(duì)征管帶來什么挑唆；三是消耗稅稅基將怎樣擴(kuò)圍，這種擴(kuò)圍會(huì)否打擊已然單薄的內(nèi)需。

消耗稅是中國(guó)稅收收入的前四大稅源之一。

2023年中國(guó)消耗稅收入總額為1.6萬億人民幣，約占舉國(guó)稅收收入的8.9%、名義GDP的1.3%。消耗稅也是2024年上半年，四大稅種中唯一正增長(zhǎng)的稅種。

一位場(chǎng)合財(cái)務(wù)預(yù)算部分賣力人發(fā)起將消耗稅從中央稅變?yōu)楣蚕矶悺Ｋ烙?jì)，消耗稅變革會(huì)一連此前稅改思緒，即確保存量，調(diào)停增量，存量局部仍然屬于中央稅，增量局部則調(diào)停為分享稅。但要審定存量，必要重新核算消耗稅基數(shù)，現(xiàn)在上司部分還沒有舉措。

從1994年開征以來，消耗稅履歷過2006年、2008年、2014年三輪調(diào)停，主要是局部類目標(biāo)稅率調(diào)停和稅基擴(kuò)展。2019年國(guó)務(wù)院公布的一份分稅變革方案則開釋了消耗稅征收環(huán)節(jié)后移、稅基擴(kuò)圍、增量局部分稅的變革思緒。

這份變革方案在五年間未能落地。2020年公開征集意見的《中華人民共和國(guó)消耗稅法（征求意見稿）》（下稱“征求意見稿”）第二十條觸及消耗稅變革試點(diǎn)的推進(jìn)。2024年該法準(zhǔn)備提請(qǐng)舉國(guó)人大常委會(huì)審議。

遼寧大學(xué)場(chǎng)合財(cái)務(wù)研討院院長(zhǎng)王振宇說，消耗稅變革遲遲未能付諸實(shí)踐，緣于其面臨諸多束縛條件。

一是受征管武藝伎倆的限定。在從消費(fèi)端向消耗端轉(zhuǎn)移歷程中，面臨的課稅群體產(chǎn)生了小而散的宏大厘革，或?qū)矶愒吹牧魇А?/p>

二是央地間存量既得優(yōu)點(diǎn)的考量。在“基數(shù)+增長(zhǎng)”邏輯框架下，這是個(gè)十分難搞的困難。

三是體量萬億級(jí)的消耗稅，構(gòu)成了當(dāng)下財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)移付出的緊張支持，干系于十萬億級(jí)的轉(zhuǎn)移付出范圍，場(chǎng)合當(dāng)局抵消耗稅分稅變革取得感不會(huì)太強(qiáng)。

王振宇說，當(dāng)下討論的消耗稅，嚴(yán)厲意義上屬于特別消耗稅，范圍在汽油、煙、酒等幾個(gè)特定稅目。此中一些稅目掩蓋的行業(yè)本身也面臨調(diào)停，好比在新動(dòng)力車交換效應(yīng)下，汽油消耗稅變小是個(gè)約莫率事變。為此發(fā)起參考成熟經(jīng)濟(jì)體的做法，研討開征尋常消耗稅，即批發(fā)稅，作為場(chǎng)合稅。

變革思緒

消耗稅是以消耗品的流轉(zhuǎn)額作為征稅目標(biāo)的種種稅收的統(tǒng)稱，是當(dāng)局向消耗品征收的稅項(xiàng)，征收環(huán)節(jié)單一，大多在消費(fèi)或入口環(huán)節(jié)交納。消耗稅是典范的直接稅，是價(jià)內(nèi)稅，作為產(chǎn)物價(jià)格的一局部存在，稅款終極由消耗者承當(dāng)。《消耗稅稅目稅率表》體現(xiàn)，中國(guó)消耗稅的稅目共15種，稅率從1%至56%不等。一是影響生態(tài)情況的消耗品，如小汽車、摩托車、制品油、汽車輪胎、木制一次性筷子、鞭炮、焰火、實(shí)木地板。二是過分消耗攔阻于康健的消耗品，如煙、酒等。三是以少數(shù)高收入群體為消耗主體的奢靡品類消耗品，如高爾夫球及球具、游艇、高等手表及珠寶玉石等。

2023年中國(guó)稅務(wù)年鑒數(shù)據(jù)體現(xiàn)，2022年國(guó)內(nèi)消耗稅主要泉源第二產(chǎn)業(yè)，主要是煙草制品業(yè)；酒、飲料和精制茶制造業(yè)；石油、煤炭及其他燃料加產(chǎn)業(yè)；汽車制造業(yè)；批發(fā)業(yè)等。依照地區(qū)來看，消耗稅收入主要來自廣東、上海、山東、江蘇、云南等地。

與局部經(jīng)濟(jì)體征收的尋常消耗稅思緒不同的是，中國(guó)消耗稅從誕生起就作為增值稅的某種銜接和增補(bǔ)，具有抵消耗舉動(dòng)的調(diào)治作用。

由劉克崮、賈康主編的《中國(guó)財(cái)稅變革三十年親歷與回憶》一書中提到，由于增值稅只實(shí)行兩檔稅率，基本堅(jiān)持原稅負(fù)，同時(shí)思索對(duì)一些消耗品舉行特別調(diào)治，因此選擇少數(shù)消耗品在征收增值稅的基本上再征收一道消耗稅。劉克崮曾任財(cái)務(wù)部稅政司司長(zhǎng)，賈康曾任財(cái)務(wù)部財(cái)務(wù)封建研討所所長(zhǎng)。

書中先容，時(shí)任財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)的劉仲藜以煙酒為例分析白增值稅和消耗稅的干系：“原本煙、酒、扮裝品等稅率是很高的，你只征個(gè)17%，那怎樣辦？于是再來個(gè)消耗稅做增補(bǔ)，消耗稅屬于中央稅。為什么是中央稅？由于要限定這些產(chǎn)業(yè)的提高。煙要少搞，酒要少搞，搞了今后稅收是中央的，場(chǎng)合就沒有積極性。業(yè)務(wù)稅為啥給場(chǎng)合，增值稅基本上大頭照舊在中央，目標(biāo)就是要各地少搞點(diǎn)產(chǎn)業(yè)，多提高辦事業(yè)，以是說這次稅制變革有點(diǎn)產(chǎn)業(yè)布局調(diào)停的意思。”

1994年初次征收的消耗稅包含11個(gè)稅目：煙、酒及酒精、扮裝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、寶貴金飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。對(duì)事先的國(guó)人而言，這些商品基本屬于奢靡品，并不是國(guó)度勉勵(lì)消耗的范圍。

今后，消耗稅的變革也基本在調(diào)停稅率、擴(kuò)展稅基的范圍內(nèi)舉行，反應(yīng)了這種對(duì)特定消耗調(diào)治的思緒。

2006年，消耗稅迎來舉行了初次較大幅度的調(diào)停。新增高爾夫球及球具、高等手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等稅目，同時(shí)將汽油、柴油并入制品油稅目，并對(duì)高等扮裝品單獨(dú)列項(xiàng)，取消了護(hù)膚護(hù)發(fā)品的大范圍稅目。

2013年十八屆三中全會(huì)提出“調(diào)停消耗稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高沾染產(chǎn)物及局部高等消耗品歸入征收范圍”的要求，2014年6月中共中央政治局審議經(jīng)過的《深化財(cái)稅體制變革總體方案》確定“調(diào)停征收范圍，優(yōu)化稅率布局，改良征收環(huán)節(jié)，加強(qiáng)消耗稅調(diào)治功效”。同年取消了汽車輪胎稅目；一連這一思緒，2015年電池、涂料列入消耗稅稅目，自此，消耗稅稅目安定在了15個(gè)。

新一輪的消耗稅變革思緒于2019年顯現(xiàn)。2019年出臺(tái)的《實(shí)行更大范圍減稅降費(fèi)后調(diào)停中央與場(chǎng)合收入?yún)^(qū)分變革推進(jìn)方案》（下稱“方案”）提出，依照健全場(chǎng)合稅體系變革要求，在征管可控的條件下，將局部在消費(fèi)（入口）環(huán)節(jié)征收的現(xiàn)行消耗稅品目漸漸后移至批發(fā)或批發(fā)環(huán)節(jié)征收，拓展場(chǎng)合收入泉源，引導(dǎo)場(chǎng)合改良消耗情況。變革調(diào)停的存量局部審定基數(shù)，由場(chǎng)合上解中央，增量局部準(zhǔn)則上將歸屬場(chǎng)合，確保中央與場(chǎng)合既有財(cái)力格式安定。

《方案》沒出息變革列出具體的時(shí)間表，但列出了變革途徑：具體調(diào)停品目經(jīng)富裕論證，逐項(xiàng)報(bào)批后穩(wěn)步實(shí)行。先對(duì)高等手表、寶貴金飾和珠寶玉石等條件成熟的品目實(shí)行變革，再團(tuán)結(jié)消耗稅立法對(duì)其他具有條件的品目實(shí)行變革試點(diǎn)。

2019年12月，《征求意見稿》公開。此中，第二十條提及“國(guó)務(wù)院可以實(shí)行消耗稅變革試點(diǎn)，調(diào)停消耗稅的稅目、稅率和征收環(huán)節(jié)，試點(diǎn)方案報(bào)舉國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案”。

同時(shí)公布的關(guān)于《征求意見稿》的分析中也提到，依據(jù)消耗稅變革必要，在消耗稅法中設(shè)置銜接性條款。依照黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于健全場(chǎng)合稅體系、中央與場(chǎng)合收入?yún)^(qū)分變革的有關(guān)要求，后移消耗稅局部消耗品征收環(huán)節(jié)等消耗稅變革事情不休在推進(jìn)中。思索到這些事情在消耗稅立法后仍將持續(xù)，必要依法受權(quán)國(guó)務(wù)院構(gòu)造展開干系試點(diǎn)。

依照2024年5月6日公布的《國(guó)務(wù)院2024年度立法事情方案》，消耗稅法草案準(zhǔn)備提請(qǐng)舉國(guó)人大常委會(huì)審議。

7月31日，財(cái)務(wù)部副部長(zhǎng)王東偉在國(guó)新辦訊息公布會(huì)上表現(xiàn)，在現(xiàn)行范圍較大的幾個(gè)稅種中，消耗稅全部歸屬中央，主要在消費(fèi)和入口環(huán)節(jié)征收。下一步，思索將推進(jìn)消耗稅征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃場(chǎng)合，統(tǒng)籌思索中央與場(chǎng)合收入?yún)^(qū)分、稅收征管才能等要素，分品目、分步調(diào)穩(wěn)妥實(shí)行，拓展場(chǎng)合收入泉源，引導(dǎo)場(chǎng)合改良消耗情況。

粵開證券首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家羅志恒對(duì)經(jīng)濟(jì)察看報(bào)表現(xiàn)，稅制變革要共同大局情勢(shì)的提高，要因時(shí)因勢(shì)而動(dòng)。回憶歷次經(jīng)濟(jì)社會(huì)變革，告捷的變革是漸進(jìn)式和各方利害權(quán)衡的后果，稅制變革亦不例外。推進(jìn)消耗稅變革不僅僅是稅制變革的事變，還要思索到：

一是征收環(huán)節(jié)的厘革對(duì)征管才能的更高要求。

二是要富裕思索到中央場(chǎng)合財(cái)力格式的厘革，處理場(chǎng)合財(cái)務(wù)困難的同時(shí)不克不及形成中央大局調(diào)控才能下降。

三是消耗稅下劃場(chǎng)合約莫觸及場(chǎng)合舉動(dòng)的改動(dòng)，由于消耗稅的主要泉源稅目是煙酒油車，對(duì)否會(huì)滋生場(chǎng)合當(dāng)局促進(jìn)消耗者擴(kuò)展煙酒油消耗的舉動(dòng)，這些都要未雨綢繆思索。

后移和擴(kuò)圍

消耗稅變革的思緒是：征收后移、稅基擴(kuò)圍。

一位稅務(wù)人士對(duì)經(jīng)濟(jì)察看報(bào)表現(xiàn)，消耗稅尋常在消費(fèi)、批發(fā)、批發(fā)、入口幾個(gè)環(huán)節(jié)征收。從實(shí)踐看，現(xiàn)在大局部征收產(chǎn)生在消費(fèi)環(huán)節(jié)；少局部稅目標(biāo)征收產(chǎn)生在消費(fèi)和批發(fā)環(huán)節(jié)，好比煙草；酒類是在消費(fèi)到販賣公司之間征收，可以算作消費(fèi)環(huán)節(jié)；金銀金飾則是在批發(fā)環(huán)節(jié)征收。

征收環(huán)節(jié)后移就是指將消耗稅主要征收環(huán)節(jié)從消費(fèi)環(huán)節(jié)移至批發(fā)、批發(fā)環(huán)節(jié)。

山東大學(xué)稅務(wù)經(jīng)濟(jì)研討中央主任李華說，消耗稅征收環(huán)節(jié)后移面臨的第一個(gè)成績(jī)就是征管才能的斲喪。假如后移，煙酒等消耗品的征管難度是大幅度增長(zhǎng)的；第二個(gè)會(huì)存在著地區(qū)間不屈衡成績(jī)，如果消耗稅劃到場(chǎng)合，會(huì)加劇場(chǎng)合財(cái)力的不屈衡。

2023年中國(guó)稅務(wù)年鑒體現(xiàn)，2022年消耗稅收入泉源前十省市分散是：廣東省、上海市、山東省、江蘇省、湖北省、湖南省、四川省、貴州省、遼寧省、陜西省。

而消耗稅征收環(huán)節(jié)后移會(huì)招致稅款征收由“消費(fèi)地準(zhǔn)則”向“消耗地準(zhǔn)則”變化。銀河證券公布的《消耗稅變革的戰(zhàn)略深意——三中全會(huì)變革前瞻系列》稱，消耗稅“后移”對(duì)上海、貴州、云南、湖北、湖南等煙酒、汽車、石油消費(fèi)加工大省的征稅額是負(fù)奉獻(xiàn)，而對(duì)廣東、山東、河南、浙江等生齒和消耗大省的征稅額為正奉獻(xiàn)。

上述稅務(wù)人士以為，消耗稅不成能全部后移至批發(fā)環(huán)節(jié)。批發(fā)環(huán)節(jié)有多量審定征收的一局部工商戶，從征管力氣設(shè)置來講，違反了主次準(zhǔn)則。

該人士以為不同行業(yè)約莫接納不同的征收辦法。如煙草約莫后移至批發(fā)到終端販賣商之間的環(huán)節(jié)征收，由煙草公司實(shí)行代扣代繳，由于煙草實(shí)行專賣制度；酒的征收環(huán)節(jié)產(chǎn)生厘革的約莫性不大；油類征收約莫后移至批發(fā)環(huán)節(jié)；車最有約莫后移至批發(fā)環(huán)節(jié)，可以在征收車購(gòu)稅時(shí)一并征收。

撤除征收后移，消耗稅的擴(kuò)圍也備受眷注。以上述《方案》思緒，增量屬于分稅范圍，可以加強(qiáng)場(chǎng)合財(cái)力。

羅志恒表現(xiàn)，從更長(zhǎng)時(shí)的朝向看，消耗稅擴(kuò)圍有利于綠色提高和促進(jìn)協(xié)同富有。有必要擴(kuò)圍到高端辦事，如高端會(huì)所、旅店等，以及高沾染高耗能行業(yè)。這些行業(yè)征收消耗稅對(duì)平凡消耗者影響較小。因此，不克不及泛化地將消耗稅擴(kuò)圍與拉動(dòng)消耗對(duì)峙起來，照舊回歸到中國(guó)消耗稅的實(shí)質(zhì)：消耗稅是對(duì)特定舉動(dòng)和稅目征稅的，不是對(duì)一切消耗舉動(dòng)。拉動(dòng)消耗，終極照舊要靠住民收入水平提高、社保保證水平提高以及產(chǎn)物辦事需求質(zhì)量提高等方面協(xié)同發(fā)力。

中國(guó)社科院財(cái)稅研討中央副研討員蔣震此前的一份研討報(bào)告體現(xiàn)，消耗稅類目擴(kuò)圍可以歸入高標(biāo)準(zhǔn)、高耗能、高沾染產(chǎn)物，好比公家飛機(jī)、高等皮草產(chǎn)物、高等箱包、紅木家具、不成降解包裝物等。一些高等生存性辦事，高耗能、高沾染辦事類產(chǎn)物也可以思索歸入消耗稅征收范圍，好比高等上演等文明文娛產(chǎn)物，高等醫(yī)療保健辦事類產(chǎn)物，高等桑拿洗浴辦事，包含賽車、高爾夫在內(nèi)的高等體育產(chǎn)物等。《決定》也提出“實(shí)行支持綠色低碳提高的財(cái)稅、金融、投資、價(jià)格政策和標(biāo)準(zhǔn)體系，完滿綠色稅制。”

加強(qiáng)場(chǎng)合財(cái)力

1993年，在中國(guó)分稅制變革仍在討論階段，消耗稅征收的思緒就以前被局部煙酒大省反對(duì)過。依照事先的變革思緒，增量消耗稅100%收歸中央，關(guān)于煙酒大省無疑是“虧本”的。但1994年終極落地的消耗稅仍然被確定為中央稅。

30年后，在場(chǎng)合財(cái)務(wù)收入承壓，中央場(chǎng)合財(cái)權(quán)、事權(quán)重新調(diào)停的背景下，消耗稅的分稅思緒提上議程。無論是2019年的《方案》抑或2024年的《決定》，均體現(xiàn)出拓展場(chǎng)合稅源、增長(zhǎng)場(chǎng)合自主財(cái)力的思緒。《方案》提出，變革調(diào)停的存量局部審定基數(shù)，由場(chǎng)合上解中央，增量局部準(zhǔn)則上將歸屬場(chǎng)合，確保中央與場(chǎng)合既有財(cái)力格式安定。

這意味著，在消耗稅在劃定基數(shù)的條件下，中央維持基數(shù)，增量局部稅收將歸屬場(chǎng)合。

但消耗稅變革對(duì)否會(huì)一連2019年方案的思緒尚不克不及確定。上述稅務(wù)人士以為，消耗稅分稅制變革仍存在兩種約莫，一個(gè)約莫是全部共享，其次約莫是分稅目共享。在堅(jiān)持全體大局稅負(fù)安定的條件下，消耗稅變革約莫會(huì)更傾向于稅收之間的存質(zhì)變革，在存量中舉行布局調(diào)停優(yōu)化。長(zhǎng)時(shí)看消耗稅會(huì)擴(kuò)圍，但是也是依據(jù)消耗習(xí)氣和經(jīng)濟(jì)提高階段漸漸厘革，擴(kuò)展范圍也不成能太廣。并且，如今商品買賣環(huán)節(jié)還征收增值稅，如果大范圍擴(kuò)開，也面臨反復(fù)征稅的成績(jī)。

中誠(chéng)信國(guó)際研討院院長(zhǎng)袁海霞以為，從財(cái)力保證及征管聽從動(dòng)身，現(xiàn)階段應(yīng)一連以共享稅為主的場(chǎng)合稅體系，但應(yīng)得當(dāng)提高場(chǎng)合分享比例，以確保場(chǎng)合財(cái)力安定和可持續(xù)。推進(jìn)消耗稅征收后移，并穩(wěn)步下劃場(chǎng)合。現(xiàn)在消耗稅約占舉國(guó)稅收的9%，僅次于國(guó)內(nèi)增值稅、所得稅，后移征收環(huán)節(jié)將進(jìn)一步擴(kuò)展稅基，發(fā)揚(yáng)其籌集財(cái)務(wù)收入的功效，穩(wěn)步下劃場(chǎng)合有助于拓展場(chǎng)合收入泉源，促出場(chǎng)合經(jīng)濟(jì)提高。

轄區(qū)內(nèi)有石油化工產(chǎn)業(yè)的某縣財(cái)務(wù)局局長(zhǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)察看報(bào)表現(xiàn)，消耗稅如果變?yōu)楣蚕矶悾瑢?duì)轄區(qū)內(nèi)有“煙酒油車”產(chǎn)業(yè)的場(chǎng)合財(cái)務(wù)，增量作用分明。

銀河證券公布的上述報(bào)告測(cè)算，假定消耗稅變革中全部稅種征收環(huán)節(jié)后移，并按50%比例下劃場(chǎng)合，將分散增長(zhǎng)東、中、西、東北邊地區(qū)省份稅收收入3308億元、1560億元、1593億元、500億元。東部地區(qū)取得稅收轉(zhuǎn)移相對(duì)值較大主要是其消耗量占比力大，東部10省煙酒消耗付出占舉國(guó)比重的49.4%，制品油消耗占比42.8%，汽車消耗占比51.1%。